日前，财政部（bù）发（fā）布了《关于完善资源综合利用增值（zhí）税（shuì）政策的公告》（财（cái）政（zhèng）部（bù）税务总局公告2021年第40号（hào））。财税（shuì）40文件出（chū）台后，引起（qǐ）铜行业（yè）内的热（rè）烈（liè）讨论。

　　从公告内容来看，出现了几（jǐ）处市（shì）场较为（wéi）关注的（de）信息。

　　一、从事再生资源回收（shōu）的增值税一般纳（nà）税（shuì）人销（xiāo）售其收购的再生资源，可以选择适（shì）用简易计（jì）税方法依（yī）照3%征收率计（jì）算（suàn）缴纳增值税，或适用一般计（jì）税方（fāng）法（fǎ）计算（suàn）缴（jiǎo）纳增值税。从这两种方式方法分别来看，所（suǒ）谓（wèi）简（jiǎn）易（yì）计税是按（àn）不含税销售额的3%来计税的，且进项发票（piào）不得抵扣；而一般计（jì）税方法，是按销项税额与进（jìn）项税（shuì）额之（zhī）间的增（zēng）值部分（fèn）13%来计税。也就（jiù）是说（shuō），企业（yè）如（rú）果（guǒ）没有进项（xiàng）发（fā）票，选择（zé）简易（yì）计税则性价比更高。

　　二、各级财政、主管（guǎn）部门及其（qí）工作人员，存在（zài）违法违规（guī）给予从事再生资源回收（shōu）业务的（de）纳税（shuì）人财政（zhèng）返还、奖（jiǎng）补（bǔ）行（háng）为的（de），依法追（zhuī）究相（xiàng）应（yīng）责任。字面上意味着（zhe），地方政府返还增值税可能成为历史，地方财（cái）政补贴（tiē）的路（lù）子（zǐ）大概率（lǜ）会被堵死（sǐ），新政策之后有且仅有工信（xìn）部准入基（jī）地（dì）才有退税政（zhèng）策。当然（rán），各地政府政策有所不（bú）同（tóng），且部分再生行业对于（yú）当地经济贡（gòng）献（xiàn）较大（dà），出现（xiàn）一刀（dāo）切的可能性较小，但（dàn）不排除先（xiān）松（sōng）后紧的操作。

　　三、除纳税人（rén）聘用的员工为本单位或者雇主提供的再生资源（yuán）回收不征（zhēng）收增值税（shuì）外，纳税人发生的再（zài）生资源回收并销（xiāo）售的业务，均应（yīng）按照规定征免增值（zhí）税（shuì）；增值税一般纳（nà）税人销售自产的资源综（zōng）合利用（yòng）产品和提（tí）供资源综合利用劳务（wù），可享受（shòu）增（zēng）值（zhí）税即征即退政策。这两点（diǎn）的区别（bié）在于，第一条的纳税人是指（zhǐ）回收销售再生资源的一般纳税人，但（dàn）这两点是适用于用再生资（zī）源加工成资源综合利用产品的企业。另外（wài），某些品类未达（dá）到相应的技术标准和相（xiàng）关（guān）条件，不得（dé）申请减免退税。

　　四（sì）、纳税人从事《目录》所列的（de）资（zī）源综合利用项目，其申请（qǐng）享受本公（gōng）告规定的增值税即征即退政（zhèng）策时，应同时符（fú）合下列（liè）条件（jiàn）:纳税人在境内收购（gòu）的（de）再生资源，应按规（guī）定（dìng）从销售（shòu）方取得增值税发票；适用免（miǎn）税政策的，应按规定（dìng）从销售方（fāng）取得增值税（shuì）普通发票。销售（shòu）方（fāng）为依法依规无（wú）法申领发票的单位或者从事（shì）小（xiǎo）额零星经营业务（wù）的自然人，应取得销售方（fāng）开具的收款凭证及收购（gòu）方（fāng）内部凭证，或者税务机关（guān）代开的发票（piào）。本款（kuǎn）所称小额零星经（jīng）营业务是指自然人从事应税（shuì）项目经营业务的（de）销售额不超过增值税按次（cì）起征点的业务（wù）。这意味着，除去达不到起（qǐ）征点的（de）自然人外，必须要带票，免税个（gè）体也要开普（pǔ）票，自制凭证将（jiāng）成为历（lì）史（shǐ）。

　　五（wǔ）、纳税人（rén）应（yīng）当取得上述发票或凭证而未取得的，该部分（fèn）再生（shēng）资（zī）源对（duì）应产品的（de）销售收入（rù）不得适用本公（gōng）告的即征（zhēng）即退规定。也就（jiù）是说，应该取得进项发票（piào）但未取（qǔ）得的（de），不得（dé）退税。

　　再生加（jiā）工企业的选择

　　从本次公告来看，再生行业路（lù）漫漫（màn），要求将越（yuè）发严格。而随着（zhe）此类政策逐步推进实施，再生加工企业将面（miàn）临（lín）两个（gè）选择：

　　1.再生（shēng）企业（yè）要求供（gòng）货方全部带票送货（huò），自己选择简易（yì）计税方（fāng）法，开3%的增值税票给再生（shēng）资源加工企业。但要注意的是，这种情况下无（wú）法退税，再（zài）生资源（yuán）加工企业将面临额外10%的（de）增值税（shuì）成本。虽然可以利用采（cǎi）购价（jià）格（gé）调（diào）节，但（dàn）无任（rèn）何（hé）享受优惠，因此，预计再生资源（yuán）加工企（qǐ）业大（dà）概率不会愿意接受3%的发（fā）票（piào）。

　　2.再生资源加工企业可以要求供（gòng）货方成立回收（shōu）公司带票（piào）供货，或（huò）自己成立回收公司从供货（huò）方收货，要求供货方作（zuò）为个体（tǐ）工商（shāng）户或（huò）小规模纳税人带票供给（gěi）回收公司。回收公司选择简易计（jì）税（shuì）方法，开3%的票销售给（gěi）准入企业，准入企业再（zài）开13%的（de）发票给规范（fàn）名单上（shàng）的再生资源加工企业，继续退（tuì）税30%。这样对（duì）于再生资源加工（gōng）企业来说（shuō），依然通过价格（gé）调节享（xiǎng）受（shòu）大部分退税的效益，预计（jì）或（huò）将成为多数再生资源加工企业的选择。

　　另外，而对于一线回收企业，本次新政策（cè）基本（běn）解（jiě）决了收购（gòu）获取进项难的问（wèn）题。目前市场条件下，回（huí）收企业如果是一般纳税人（rén），在没（méi）有任（rèn）何返（fǎn）税的情况（kuàng）下，销售再生（shēng）品类时是需要按（àn）全额缴纳增（zēng）值税（shuì）的。而由于（yú）实际税（shuì）负成本过高，基本不可能给（gěi）其下游开票，所以（yǐ）就造成大（dà）量的回收企业常（cháng）年做着“两头不开票”的生意（yì）。但最终一（yī）线回收企业是要有票的（de），票从哪（nǎ）里来？一般有两种方法，一是（shì）找（zhǎo）其他可靠企业开进项，再则（zé）就是找小规（guī）模纳（nà）税人提（tí）供收（shōu）款凭证+自（zì）己建立台账。这两种方式中，无疑（yí）是找（zhǎo）小规模（mó）纳税人的成本更低一些，但是（shì）每（měi）个小规模纳税人（rén）年度销（xiāo）售额要求必（bì）须在500万元以下，相对难度（dù）较大。所以，本次新（xīn）政解决的就（jiù）是这个“一线（xiàn）回收企业（yè）可以不用煞费（fèi）苦心到处找进（jìn）项”的问题，只要是在商务部门备案的再生资源回收经营者，符（fú）合再生资源回收管理办法规定（dìng），政（zhèng）策允许企（qǐ）业在没有取得进项的情况下，按销售额（é）的（de）3%开（kāi）增值（zhí）税（shuì）发（fā）票。相对于此前两（liǎng）头不带票（piào）的做法，明显的好处就是，企业可以（yǐ）自己直接（jiē）开（kāi）票，更加合法合（hé）规，法（fǎ）律风险也大幅降低。

　　再生（shēng）市场的思（sī）考

　　再生资源具有资源（yuán）环境双重属性。如果处置（zhì）得当（dāng），就变成可利用的二（èr）次资源（再生原料（liào））；如果（guǒ）处置不当，将会造成资源（yuán）浪（làng）费和环境（jìng）污染。大力发展再生资（zī）源产业将会取得的资源环（huán）境效益，但再生资源本身是废弃物（wù），经济价值较低，因此需要（yào）国家税收政策进行扶持，降低再生资源回收（shōu）利用成本，形成再生原料和原生资源（yuán）合理的比价（jià）关系，以促进再生资源回收（shōu）利用，减少原生（shēng）资源消耗量。

　　从再生铜本身来（lái）看，2021年，全球经济和生产的复苏带来需求复苏的同时，全（quán）球废铜贸易量也出（chū）现了显著增长。尽管存在疫情干扰、海运费高（gāo）企以及部分国家港口压港（gǎng）现象，对全球物（wù）流造成影响，但2021年全球（qiú）废铜贸易量同比增加近三成，其（qí）中，中国（guó）贡献了一（yī）半以上的贸易增量。

　　从（cóng）海关公布的最新（xīn）数据来看，直（zhí）至2021年11月，1-11月，中国废铜进（jìn）口量同比增长85.12%。主因铜矿（kuàng）供应偏紧，部分冶炼企业（yè）吸（xī）收高品位再生铜再加工冶炼，另外，由（yóu）于进口精炼铜总（zǒng）量受制下（xià）降，且精废价差整年多半（bàn）利于废（fèi）铜，下游加工（gōng）企业废铜利用量亦（yì）增加明显。

　　结论

　　经过本次（cì）新政后，再生行业的合法合规化将得到有效提（tí）升。后期（qī）来看（kàn），随着（zhe）碳中和政策愿景的持（chí）续发展，全球废旧金属利用将得以增加，无论是（shì）冶炼利用抑或是加工企业利（lì）用，节能均可较原本达（dá）六成以上。但随着对废（fèi）铜需求的明显增加（jiā），也不（bú）排除从另一角度（dù）使得精废价（jià）差出现（xiàn）一定（dìng）收窄。而对（duì）于再生企业而（ér）言（yán），市场优化向头部企（qǐ）业集中（zhōng）将（jiāng）加快（kuài）脚步进程，行业洗牌（pái）更为集中化，再生中小企业及个人将更为（wéi）艰难（nán）。